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內部交易分為：順流交易、逆流交易及子公司內部交易，這篇文章主要對以上三種交易進行介紹。

之前有幾個同學問，為什么逆流交易比順流交易多了一筆：

借：少數股東權益

貸：少數股東損益

這篇文章統一對上述問題進行回答。

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實務里在做所有者權益抵消的時候，先不考慮內部交易，這就意味著無論順流交易還是逆流交易，所有者權益的抵消分錄是一樣的！

所有者權益抵消調整展示：

母公司持有子公司80%股份，假設本期所有者權益抵消如下：

    借：實收資本（或股本）  1,000,000 

   借：資本公積                 2,000,000 

   借：盈余公積                 374,125

借：少數股東損益           114,150 

   借：年初未分配利潤        3,502,080 

   貸：長期股權投資           6,000,000 

  貸：少數股東權益           933,280 

  貸：提取法定盈余公積     57,075

 實收資本（或股本）:子公司期末實收資本（或股本）賬上金額 

 資本公積:子公司期末資本公積賬上金額

 盈余公積:子公司期末盈余公積賬上金額 

 少數股東損益:子公司本年凈利潤*少數股東持股比例 （貓膩就在這里!!!）

 年初未分配利潤：上期期未分配利潤 

 長期股權投資：母公司賬上長期股權投資金額 

 少數股東權益：子公司期末凈資產*少數股東持股比例 

 提取法定盈余公積：本期提取法定盈余公積金額 

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順流交易：指母公司賣商品給子公司，本期母公司將80萬的商品出售給子公司，售價100萬，期末出售了20%，剩下80%下一年度出售。

本期調整：

先做出售時點的調整分錄：

（1）順流交易收入、成本的抵消

借：主營業務收入    1,000,000 

貸：主營業務成本     800,000 

貸：存貨                 200,000

（2）內部交易確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產 50,000

貸：所得稅費用       50,000 

再做出售20%部分的調整分錄：

（3）出售20%部分，確認成本

 借：存貨                40,000

 貸：主營業務成本    40,000 

（4）出售20%部分，調整遞延所得資產

  借：所得稅費用         10,000 

  貸：遞延所得稅資產   10,000 

順流交易無需考慮未實現部分對凈利潤的影響，因此無需調整少數股東損益。

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下一年度調整

假如下一年度上述商品全部出售，將上期調整抄下來，涉及損益的替換成年初未分配利潤，同時調整存貨、遞延所得稅資產：

（1）順流交易收入、成本的抵消

借：年初未分配利潤 1,000,000 

貸：年初未分配利潤 800,000 

貸：存貨                200,000

（2）內部抵消確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產 50,000

貸：年初未分配利潤 50,000 

（3）出售20%部分，調整成本

 借：存貨      40,000

 貸：年初未分配利潤    40,000 

（4）出售20%部分，調整遞延所得資產

借：年初未分配利潤         10,000 

貸：遞延所得稅資產         10,000 

（5）出售80%部分，成本調整

 借：存貨                160,000 

 貸：主營業務成本    160,000 

（6）出售80%部分，遞延所得資產調整

借：所得稅費用         40,000 

貸：遞延所得稅資產   40,000 

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逆流交易：指的是子公司賣商品給母公司，本期子公司將80萬的商品出售給母公司，售價100萬，期末出售了20%，剩下80%下一年度出售。

本期調整

先做出售時點的分錄：

（1）逆流交易收入、成本的抵消

借：主營業務收入 1,000,000 

貸：主營業務成本 800,000 

貸：存貨              200,000

（2）內部交易確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產 50,000 

貸：所得稅費用        50,000 

再做出售20%部分調整分錄：

（3）出售20%部分，確認成本

 借：存貨                 40,000 

 貸：主營業務成本    40,000 

（4）出售20%部分，調整遞延所得資產

 借：所得稅費用         10,000 

 貸：遞延所得稅資產  10,000 

（5）調整凈利潤對少數股東權益的影響：

 借：少數股東權益         24,000 

 貸：少數股東損益         24,000

（200000-50000）*80%*20%=24,000

順流交易與逆流交易的差異就在這筆分錄，在做所有者權益抵消的時候，少數股東損益用的是子公司本年凈利潤*少數股東持股比例。實際上凈利潤需要考慮內部交易調整，即(本年利潤-未實現部分凈利潤)*少數股東持股比例。

因此，案例中在做所有者權益抵消分錄的時候，多計算了少數股東損益及少數股東權益。

分錄（5）同時調減少數股東權益、少數股東損益。（若100萬的商品，出售價格為80萬，這筆調整分錄則需要反過來）

至于順流交易為什么不做這筆調整，事實上這筆分錄在最終控制方的合并里做。最終控制方在計算少數股東損益的時候需要調整母公司未實現部分的凈利潤，母公司的合并則無需考慮自身未實現部分對凈利潤的影響。

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下一年度調整

假如下一年度上述商品全部出售，將上期涉及損益的抄下來替換成年初未分配利潤，并調整存貨、遞延所得稅資產，還需要考慮調整已實現部分對少數股東損益的影響：

（1）逆流交易收入、成本的抵消

借：年初未分配利潤 1,000,000 

貸：年初未分配利潤 800,000 

貸：存貨                200,000

（2）內部抵消確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產 50,000

貸：年初未分配利潤 50,000 

（3）出售20%部分，調整成本

 借：存貨                 40,000

 貸：年初未分配利潤  40,000 

（4）出售20%部分，調整遞延所得資產

 借：年初未分配利潤   10,000 

 貸：遞延所得稅資產   10,000 

（5）調整凈利潤對少數股東權益的影響：

 借：少數股東權益         24,000 

 貸：年初未分配利潤      24,000

（6）出售80%部分，成本調整

 借：存貨                160,000 

 貸：主營業務成本    160,000 

（7）出售80%部分，調整遞延所得資產

 借：所得稅費用         40,000 

 貸：遞延所得稅資產   40,000 

（8）調整已實現部分利潤對少數股東權益的影響：

      借：少數股權損益   24,000 

    貸：少數股權權益    24,000

（200000-50000）*80%*20%=24,000

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子公司內部交易：指的是子公司相互交易形成的內部交易。假設子公司A出售商品給子公司B，母公司在做A公司的合并抵消，也需要考慮A公司未實現部分對凈利潤的影響，這種情況跟逆流交易是一樣的。

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